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| 征税权力作为一种“事关毁灭的权力”，其行使必须遵循税收法定原则，但在税收稽征实践中，真正起作用的往往却是主管机关发布的浩如烟海、频繁变更的解释函令，税收法定原则实有被架空之危险，因此必须将税法解释函令纳入法治化轨道。我国台湾地区通过众多的“行政法院”判决、一系列“司法院大法官会议解释”以及税法学者、行政法学者对该问题的研究，已形成较为完备的理论与较成熟的实践经验。在台湾地区，税法解释函令性质上属于不对外直接发生法律效力的行政规则，对税收稽征机关及其公务员有拘束力，对人民及司法机关并无拘束力，解释函令不是税法的法源，制订解释函令必须遵循租税法律主义原则，及依照法律解释的方法，进行合乎目的的、符合量能课税原则的解释。台湾地区相关理论，可以为我们提供有益的启示。 |
| 关键词: 税法 解释函令 租税法律主义 行政规则 法规命令 |
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| Administrative Guidelines of Tax Law: Theories and Practice in Taiwan |
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Gao Jun & Li Wenbo
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